مطالعه مقایسه ای و تطبیقی مسئولیت مدنی مدیران شرکتهای تجاری

اختصاصی از یارا فایل مطالعه مقایسه ای و تطبیقی مسئولیت مدنی مدیران شرکتهای تجاری دانلود با لینک مستقیم و پرسرعت .

بخشی از متن اصلی:
امروزه اشخاص ثالثی که با مدیران شرکتهای تجاری و مدنی که در مقام نماینده شرکت می باشند نسبت به انعقاد عقد مبادرت می نمایند از حیث احقاق حقوق خود با مشکل مواجه می باشند یعنی از جهت اینکه شرکت را طرف دعوی قرار دهند یا مدیران را دچار سردرگمی هستند. حال در این صورت وقتی مدیران در مقام نماینده موارد مقرر شده قانونی و قراردادی فیمابین خود و شرکت را رعایت کرده باشند چنین عقدی صحیح و نافذ خواهد بود. لذا شخص ثالث علیه شرکت طرح دعوی خواهد کرد در غیر این صورت ماهیت عقد فضولی خواهد بود و امکان مراجعه به شرکت نیست.البته همیشه اینگونه نیست یعنی بعضاً قانون برای حمایت حقوق اشخاص ثالث اقدام می کند و حتی در صورت عدم رعایت موازین قانونی از سوی مدیران، شخص ثالث می‌تواند همچنان به شرکت مراجعه نماید. به هر ترتیب با بررسی ماهیت عقود منعقد شده از سوی مدیران با اشخاص ثالث تکلیف اشخاص ثالث مشخص خواهد شد تا به چه شخص یا اشخاص جهت احقاق حق خود مراجعه نمایند و در صورت فضولی بودن عقد و عدم رعایت موازین از سوی مدیر مسئولیت مدیر در قبال اشخاص ثالث و همچنین شرکت نیز مشخص خواهد گردید.
    چکیده
    مقدمه
     فصل اول -  بررسی مسئولیت مدیران در قبال انجام معاملات در شرکتهای تجاری
    بخش اول - کلیات، بیان قاعده کلی مبنی بر تحقق مسئولیت برای شرکتهای تجاری در انجام معاملات در صورت جمع بودن شرایط ذیل و عدم ترتیب مسئولیت برای مدیران
    1. انجام معامله از سوی مدیران در حالتی که شرکت واجد شخصیت حقوقی است.
    2. انجام معامله از سوی مدیران در حدود موضوع شرکت و در بعضی از شرکتها علاوه بر رعایت موضوع در حدود اختیارات تفویضی از سوی شرکت باشد.
   الف     شرکت سهامی
    ب     شرکت با مسئولیت محدود    
    پ     شرکت تضامنی، نسبی و شرکتهای مختلط (مختلط سهامی و غیر سهامی)
    ج     شرکت تعاونی
    ت     انجام معامله از سوی تمامی مدیران مجاز
    هـانجام معامله از سوی مدیران غیر معزول یا غیر مستعفی و یا در صورت معزول یا مستعفی مراتب به اداره ثبت شرکتها اعلام نشده باشد.
    بخش دوم     مسئولیت مدیران شرکتهای تجاری در قبال انجام معاملات
    مبحث اول     مسئولیت غیر مستقیم مدیران معامله کننده (رجوع شرکت یا سهامداران و اعضاء به مدیران پس از اینکه طرف معامله حقوق خود را از شرکت مطالبه کرد.)
    الف- شرکت سهامی
    ب- شرکت با مسئولیت محدود
    پ – شرکتهای تضامنی، نسبی، مختلط سهامی و غیر سهامی و تعاونی
    بحث دوم     مسئولیت مستقیم مدیران معامله کننده (رجوع مستقیم طرف معامله به مدیران)
    ترتیب مسئولیت مستقیم بر مدیران در مقابل طرف معامله در صورت جمع شرایط ذیل امکان پذیر می باشد    
    1- انجام معامله از سوی مدیران در حالتی که شرکت هنوز شخصیت حقوقی نیافته است.
    2- انجام معامله از سوی مدیران خارج از موضوع شرکت و در بعضی از شرکتها خارج از حدود اختیارات
    1-2- رعایت موضوع شرکت
    2-2 رعایت حدود اختیارات
    شرکت سهامی
    شرکت با مسئولیت محدود
    شرکت تضامنی، نسبی، مختلط (مختلط سهامی و غیر سهامی)
    شرکت تعاونی
    3- انجام معامله از سوی مدیران در صورت عدم ذکر سمت مدیران و یا عدم اثبات معامله برای شرکت
    4- انجام معامله از سوی بعضی از مدیران نه همه آنها
    5- انجام معامله از سوی مدیران معزول یا مستعفی به شرط اینکه مراتب به اداره ثبت شرکتها اعلام شده باشد
    فصل دوم     بررسی مسئولیت مدیران در قبال انجام معاملات در شرکتهای مدنی
    بخش اول     بیان قاعده کلی مبنی بر ترتب مسئولیت برای شرکاء شرکتهای مدنی در انجام معاملات با فرض جمع شدن شرایط ذیل و عدم ترتب مسئولیت برای مدیران (مگر در موارد استثنایی)
    بند اول     انجام معامله با فرض اهلیت مدیر
    2- انجام معامله با رعایت حدود اختیارات
    3- انجام معامله با رعایت مصلحت شرکاء    
    معاملات در صورت جمع شرایط ذیل    
    1- انجام معامله در صورت عدم اهلیت مدیر
    2- انجام معامله با فرض عدم رعایت حدود اختیارات
    3- انجام معامله با فرض عدم رعایت مصلحت شرکاء
    فصل سوم - بررسی مسئولیت مدنی مدیران شرکتها در قبال انجام معاملات در حقوق انگلیس
    مبحث اول     کلیات
    گفتار اول     انواع شرکتها در حقوق انگلیسی و تعریف هر کدام
    1- شرکتهایی که به موجب فرمان یا منشور سلطنتی تأسیس می‌شوند.
    2- شرکتهای قانونی
    3- شرکتهای ثبت شده
    گفتار دوم     مفهوم قاعده آلتراوایریز در حقوق انگلیس و سابقه تاریخی آن
    1- مفهوم قاعده
    2- سابقه تاریخی به قاعده
    گفتار سوم     بررسی اختیارات مدیران شرکتها در حقوق انگلیسی
    گفتار چهارم     بررسی نحوه عملکرد و مسئولیتهای مدیران
    مبحث دوم     تحقق مسئولیت برای انواع شرکتها (شرکتهای قانونی، ثبت شده، شرکتهای تأسیس به موجب فرمان سلطنت) در انجام معاملات
    1- شرکتهای قانونی و ثبت شده
    2- شرکتهای تأسیسی به موجب فرمان سلطنت
    مبحث سوم     تحقق مسئولیت برای مدیران شرکتها در انجام معاملات (به عنوان یک استثنا)
    گفتار اول     تحقق مسئولیت غیر مستقیم (مراجعه شرکت به مدیران در بعضی از شرکتها)
گفتار دوم     تحقق مسئولیت مستقیم (مراجعه مستقیم به مدیران)
    گفتار سوم     روش های پیشگیری از تحقق مسئولیت برای مدیران
    نتیجه گیری
    شرکت با مسئولیت محدود
    شرکت تضامنی و نسبی و شرکتهای مختلط
    شرکت مدنی
    حقوق انگلیسی


این فایل به همراه چکیده، فهرست، متن اصلی و منابع با فرمت doc ( قابل ویرایش ) در اختیار شما قرار می گیرد.
تعداد صفحات:150

معرفی یک شرکت تجاری

اختصاصی از یارا فایل معرفی یک شرکت تجاری دانلود با لینک مستقیم و پرسرعت .

بخشی از متن اصلی :

ا تصویب اصل چهارم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران (1358) مربوط به ابتنای کلیه قوانین و مقررات بر موازین و اصل 72 و 91 آن قانون مبنی بر اسلامی بودن نظام ضروری است قوانین تجاری نیز مانند سایر قوانین ، اسلامی تفسیر ، اصلاح و تکمیل شوند. علاوه بر ان ، نگارنده معتقد است که اصول و مبانی حقوق تجارت باید با اصول و مبانی حقوق مدنی ایران ـ به عنوان مجموعه نظام حقوق خصوصی ـ هماهنگ شود. شایان ذکر است که در موارد ضروری می توان قوانین تجاری را توسط مجمع تشخیص مصلحت نظام (موضوع اصل 112 قانون اساسی ) از طریق تصویب قوانین ثانوی پویا کرد.

بنا به دیدگاه مذکور نگارنده در این مقاله تعریفی نواز شرکت تجاری ارائه داده و حداقل تعداد شرکا، رابطه شرکا با شرکت تجاری، موضوع و شخصیت حقوقی شرکت تجاری را تجزیه و تحلیل کرده است . این تلاش هر چند ناچیز است و تکمیل آن به کوشش حقوق دانها نیاز دارد، نکات تازه ای را درباره برخی از ویژگی های شرکت تجاری عرضه می دارد که انتظار می رود توسط حقوق دانها به ویژه همکاران محترم ، نقد و بررسی گردد.

مقدمه

مقررات مربوط به شرکتهای تجاری در اولین قانون تجارت ایران که در سالهای 1303 و 1304 شمسی در 387 ماده به تصویب رسید پیش بینی شده. در این قانون چهار نوع شرکت سهامی ضمانتی ، مختلط احصا گردید. سپس قانونگذار با تصویب قانون تجارت 1311 در 600 ماده ، قانون تجارت 4 ـ 1303 را نسخ و مقرراتی راجع به شرکتهای تجاری و… مقرر نمود. باب سوم قانون تجارت نسخ و مقرراتی راجع به شرکتهای تجاری و… مقرر نمود. باب سوم قانون تجارت 1311 به شرکتهای تجاری اختصاص دارد و طبق ماده 20 آن ، شرکتهای تجاری بر هفت قسم است : 1) شرکت سهامی 2) شرکت با مسئولیت محدود 3 ) شرکت تضامنی 4 ) شرکت مختلط غیر سهامی 5 ) شرکت مختلط سهامی 6 ) شرکت نسبی و 7 ) شرکت تعاونی تولید و مصرف.

ماده 21 تا 93 قانون تجارت 1311 مربوط به شرکتهای سهامی بود که با تصویب لایحه قانونی اصلاح قسمتی از قانون تجارت (1347) مشتمل بر 300 ماده و 28 تبصره نسخ ضمنی شد.

با توجه به تحولات حقوقی مذکور ، در حال حاضر تشکیل ، اداره انحلال و تصفیه شرکتهای سهامی عام و خاص مشمول لایحه قانونی اصلاح قسمتی قسمتی از قانون تجارت (1347) و ثبت و ورشکستگی آن به ترتیب مشمول ماده 195 تا 201 و 412 تا 575 قانون تجارت 1311 است به علاوه مقررات باب پانزدهم قانون تجارت 1311 (ماده 583 تا 591 ) راجع به شخصیت حقوقی بر شرکتهای سهامی عام و خاص نیز حکومت دارد.

لازم به ذکر است که پس از پیروزی انقلاب اسلامی در ایران اصلاحات اساسی در قوانین مذکور صورت نگرفته است پس از وضع قانون تجارت 1311 تا پیروزی انقلاب اسلامی تحولاتی در مقررات حاکم بر برخی از مصادیق شرکتهای سهامی (نظیر بانکها، شرکتهای بیمه و شرکتهای دولتی ) رخ داده است با تصویب قانون بخش تعاونی اقتصاد جمهوری اسلامی ایران مصوب 1370 شرکت تعاونی تولید و مصرف (موضوع ماده 190 تا 194 قانون تجارت ) و سایر انواع شرکتهای تعاونی تابع قانون مذکور شدند.

این فایل به همراه چکیده ، فهرست مطالب ، متن اصلی و منابع تحقیق با فرمت word ، قابل ویرایش در اختیار شما قرار می‌گیرد.

تعداد صفحات :21

مطالعه مقایسه ای و تطبیقی مسئولیت مدنی مدیران شرکتهای تجاری و مدنی در انجام معاملات

اختصاصی از یارا فایل مطالعه مقایسه ای و تطبیقی مسئولیت مدنی مدیران شرکتهای تجاری و مدنی در انجام معاملات دانلود با لینک مستقیم و پرسرعت .

بخشی از متن اصلی

چکیده

امروزه اشخاص ثالثی که با مدیران شرکتهای تجاری و مدنی که در مقام نماینده شرکت می باشند نسبت به انعقاد عقد مبادرت می نمایند از حیث احقاق حقوق خود با مشکل مواجه می باشند یعنی از جهت اینکه شرکت را طرف دعوی قرار دهند یا مدیران را دچار سردرگمی هستند. حال در این صورت وقتی مدیران در مقام نماینده موارد مقرر شده قانونی و قراردادی فیمابین خود و شرکت را رعایت کرده باشند چنین عقدی صحیح و نافذ خواهد بود. لذا شخص ثالث علیه شرکت طرح دعوی خواهد کرد در غیر این صورت ماهیت عقد فضولی خواهد بود و امکان مراجعه به شرکت نیست.البته همیشه اینگونه نیست یعنی بعضاً قانون برای حمایت حقوق اشخاص ثالث اقدام می کند و حتی در صورت عدم رعایت موازین قانونی از سوی مدیران، شخص ثالث می‌تواند همچنان به شرکت مراجعه نماید. به هر ترتیب با بررسی ماهیت عقود منعقد شده از سوی مدیران با اشخاص ثالث تکلیف اشخاص ثالث مشخص خواهد شد تا به چه شخص یا اشخاص جهت احقاق حق خود مراجعه نمایند و در صورت فضولی بودن عقد و عدم رعایت موازین از سوی مدیر مسئولیت مدیر در قبال اشخاص ثالث و همچنین شرکت نیز مشخص خواهد گردید.

مقدمه

در این تحقیق به بررسی ماده 118 لایحه اصلاحی قانون تجارت و مواد دیگر قانون تجارت در خصوص شرکتهای دیگر تجاری که مبین میزان اختیارات مدیران در انجام معاملات می باشد پرداخته ایم و در واقع می خواهیم به این پرسش پاسخ گوییم که چنانچه مدیران شرکتهای تجاری در معاملاتی که از سوی شرکت انجام می دهند از حیطه و حدود اختیارات خود تجاوز کنند معاملات انجام شده چه صورتی پیدا می کند و به بررسی میزان مسئولیت آنها و مقایسه آن با معاملات مدیران در شرکتهای مدنی در صورتی که از حدود وکالت تجاوز نمایند بپردازیم.

هدف از انجام این تحقیق نیز آن است که معاملاتی که مدیران از سوی شرکت و به نمایندگی از آن انجام می دهند با دقت بیشتری مورد بررسی قرار گیرد.

فرضیه های ما که در این تحقیق به بررسی آنها پرداخته ایم، عبارتند از:

1. به نظر می رسد در صورتی که مدیران در معاملاتی که از سوی شرکتهای تجاری انجام می دهند از حدود اختیارات خود تجاوز کنند معاملات آنها در مقابل اشخاص ثالث در بعضی از شرکتها نافذ و بعضی از شرکتها غیر نافذ است.

2. به نظر می رسد در صورتی که مدیران شرکتهای مدنی در معاملاتی که انجام می دهند از حدود اختیارات خود تجاوز کنند شخصاً در مقابل شرکاء مسئول می باشند و معاملات آنها غیر نافذ است.

3. به نظر می رسد محدود کردن اختیارات مدیران در بعضی از شرکتهای تجاری در انجام معاملات در مقابل اشخاص ثالث بی اثر است.

4. به نظر می رسد اگر قرار است محدود کردن اختیارات مدیران در بعضی از شرکتهای تجاری موثر باشد در صورتی است که در اساسنامه ذکر گردد.

5. به نظر می رسد با مطالعه حقوق خارجی، در خصوص اصلاح مواد قانونی مربوطه در حقوق ایران و تفسیر آنها تأثیرگذار خواهد بود.

همچنین این تحقیق دارای پنج بخش است. بخش اول را به کلیات اختصاص داده ایم و در آن به تعریف مفاهیم کلیدی که در این تحقیق از آن استفاده شده است پرداخته ایم در بخش دوم مسئولیت مدیران در قبال انجام معاملات در شرکتهای تجاری بحث می شود. در بخش سوم از مسئولیت مدیران در قبال انجام معاملات در شرکتهای مدنی سخن می گوییم در بخش چهارم مسئولیت مدنی مدیران شرکتها در قبال انجام معاملات در حقوق انگلیسی بحث می شود و در بخش پنجم به نتیجه‌گیری و ارائه پیشنهادات پرداخته ایم.

فصل اول: بررسی مسئولیت مدیران در قبال انجام معاملات در شرکتهای تجاری

بخش اول: کلیات: بیان قاعده کلی مبنی بر تحقق مسئولیت برای شرکتهای تجاری در انجام معاملات در صورت جمع بودن شرایط ذیل و عدم ترتیب مسئولیت برای مدیران

در فصل اول به بررسی شرکتهای تجاری و مدنی و تفاوت آنها و همچنین اقسام شرکتهای تجاری و معرفی آنها پرداختیم. در این فصل قصد داریم معاملات مدیران در شرکتهای تجاری را بررسی نماییم.

به عنوان قاعده بایستی گفت معاملاتی که از سوی مدیران و از جانب شرکتهای تجاری واقع می گردد، ابتدا و در مرحله اول برای شرکت واقع می گردد و برای شرکت ایجاد مسئولیت می نماید چرا که شرکتهای تجاری مذکور در ماده 20 ق.ت. وجودی مستقل و شخصیتی مجزا از شرکاء خود دارند و خود دارای شخصیت حقوقی مستقل هستند.

از سوی دیگر می دانیم که در کلیه شرکتهای تجاری رابطه مدیران با شرکت مصداقی از عقد وکالت است. لذا قراردادهای که مدیران منعقد می کنند برای خودشان نبوده بلکه به نام و حساب شرکت است و می‌دانیم به موجب مقررات قانون مدنی کلیه قراردادهایی که وکیل در حدود اختیاراتش منعقد می کند موکل را پایبند می کند (ماده 674 ق.م) و نماینده خودش مسئولیتی در قبال این نوع قراردادها ندارد، از این رو طرف قرارداد نمی تواند برای اجرای قرارداد به نماینده مراجعه کند و مدیر یا مدیران را طرف دعوی قرار دهد.

این فایل به همراه چکیده، فهرست مطالب، متن اصلی و منابع تحقیق با فرمت ( wordقابل ویرایش) در اختیار شما قرار

می گیرد.

تعداد صفحات:146

پروژه راهکارهای موفقیت تجاری و هنری

اختصاصی از یارا فایل پروژه راهکارهای موفقیت تجاری و هنری دانلود با لینک مستقیم و پرسرعت .

بخشی از متن اصلی:
موضوع این پروژه راهکارهای موفقیت تجاری و هنری که مطلب آن در فصل اول شامل تاریخچه فیلم های موفق انیمیشن در جهان و در فصل دوم شامل عواملی است که باعث این موفقیت شده اند از قبیل صدا، حرکت، شخصیت سازی، فیلمنامه نویسی، بازاریابی وغیره در پایان کار هم به نتیجه گیری و گزارش کار عملی پرداخته شده است که امید است مورد توجه و عنایت دوستداران هنر قرار گیرد.
فصل اول
تاریخچه فیلم های موفق انیمیشن
آنچه در این فصل مورد بحث و بررسی قرار می گیرد. بررسی فیلم ها و سریال های انیمیشن موفق در جهان است و هدف آن علاوه بر جمع آوری انیمیشن های موفق در کنار یکدیگر است، بررسی عمل موفقیت های آنها نیز می باشد که به صورت کامل تری در فصل های بعدی به آن پرداخته شده است.
از آنجا موفق بودن یک انیمیشن از دو دیدگاه سنجیده می شود و آن موفقیت از لحاظ هنری و دیگری از جهت تجاری می باشد هر فیلمی که حتی از یکی از جهات بالا دارای پیشرفتی تا موفقیتی بوده نام برده شده است.
به دلیل اینکه در این قسمت از رساله هدف جمع آوری انیمیشن های موفق در سراسر جهان بود و چنین اطلاعاتی به صورت موثق در منابع زیادی وجود ندارد و بیشتر کتابها و جود داشت به ناچار از یک منبع استفاده کردم.
آمریکا
و نیزور زینس کی  کارتویست با استعدادی است که در پستامبر سال 1871 م در ایالت میشگان آمریکا به دنیا آمد. وی مانند بسیاری از معاصرین و همکارانش هنرمندی خود آموخته بود که کار خود را با طراحی تابلوهای عظیم تبلیغاتی و طراحی صحنه تاتر ونکاهی عصور  آغاز کرد. وقتی که او به عنوان بازیگر به عرصه نمایش گذاشت برنامه ای به نام « هفت دوره زندگی انسان» را اجرا کرد.
عک کی به دلیل استمرار در ا جرای نمایش های صحنه ای توان تولید منیم انیمیشن را به دست آورد. وی با تکنیک های محدود موجود در آن زمان و نیز به پیشنهاد جمیز استورات بلکتون فیلم « نموی کوچک»  را در سال 1910 م ساخت و در اوایل سال 1911 م آن را به نمایش های صحنه ای خود افزود. این فیلم به طور همزمان در سالهای سینما به نمایش در آمد. شرکت تولید کننده آثار بلکتون این فیلم را  به همراه یک فیلم بیش نمایش از هنرمند درحین کار به طور سراسری توزیع کرد.
او در ژانویه 1912 م داستان در پشه در حین نیش زدن را ساخت اما این بار تصمیم گرفت. مادامی که آن را روی صحنه تاتر اجرا می کند. این فیلم برای نمایش های عمومی توزیع نشود.
اولین تولیدات مک لی از نظر طراحی و انیمیشن، شخصیتی بسیار شفاف و مشخص دارند. رعایت ظرافت در هنر جدیدی مثل نکاهی مصور اگر چه ساده ولی از ارزش های کار محسوب می شود. حرکات نرم و روانی که با طبیعت هنرمند کاملاً همخوانی دارد، نوعی گرافیک ظریف و دقیق را پدید آورده که در تاریخ انیمیشن کم نظیر است.
شاهکار بزرگ عک کی « دایناسورگرتی» است که رفتار باور نکردنی یک دایناسور مطیع، با رام کننده خود را مرور می کند.
نه تنها طراحی فیلم بلکه اجرای انیمیشن آن قابل تقدیر است. شخصیت گرتی به نوعی تعجب همگان را بر می انگیزد. بی تردید در این فیلم حرکت های گرتی با زمابندی مناسب طراحی شده است.
هنر وصنعت انیمیشن کشور امریکا ریشه های عمیقی دارد. اگر چه در ابتدا تولیدات آن محدود به فیلم های انیمیشن تبلیغاتی وکمک می شد. همه فعالیتها به عده کمی از انیماتورهای نیویورکی خلاصه می شد که از یک استودیو به استودیوی دیگر در رفت و آمد بودند به اصطلاح بازار انیمیشن را داغ نگه می داشتند.


این فایل به همراه چکیده، فهرست مطالب، متن اصلی و منابع با فرمت  docx(قابل ویرایش) در اختیار شما قرار می گیرد.
تعداد صفحات:200

تحقیق نحوه تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در واحدهای تجاری

اختصاصی از یارا فایل تحقیق نحوه تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در واحدهای تجاری دانلود با لینک مستقیم و پرسرعت .

فرمت فایل : WORD (قابل ویرایش)

تعداد صفحات:70

فهرست مطالب:

عنـوان    صفحه
مقدمه .........................................................................................................................................................................................................    1
فصل اول - کلیات تحقیق...........................................................................................................................................................    2
صورت‌های مالی تلفیقی ....................................................................................................................................................................    3
مبانی نظری صورت‌های مالی تلفیقی ........................................................................................................................................    5
الزام صورت‌های مالی تلفیقی .........................................................................................................................................................    6
کنترل (تسلط) .......................................................................................................................................................................................    7
ارائه صورت‌های مالی تلفیقی .........................................................................................................................................................    9
معافیت واحد تجاری اصلی از تهیه صورت‌های مالی تلفیقی ........................................................................................    11
حسابداری صورت‌های مالی تلفیقی ............................................................................................................................................    11
ثبت تحصیل ............................................................................................................................................................................................    13
حسابداری سرمایه‌گذاری بعد از تاریخ تحصیل .....................................................................................................................    15
تخصیص مازاد در سال‌های بعد از سال تحصیل ..................................................................................................................    16
روش بهای تمام شده ..........................................................................................................................................................................    17
بهای تمام شده مستقیم و غیرمستقیم .....................................................................................................................................    19
تخصیص بهای تمام شده خرید ....................................................................................................................................................    19
تعیین بهای تمام شده شرکت تحصیل شده ..........................................................................................................................    20
روش ارزش ویژه ....................................................................................................................................................................................    21
حذف روش ارزش ویژه ......................................................................................................................................................................    22
بررسی تطبیقی استانداردهای حسابداری ................................................................................................................................    22
استانداردهای حسابداری صورت‌های مالی تلفیقی در واحدهای تجاری .................................................................    24
دلایل تجدیدنظر در استاندارد .......................................................................................................................................................    24
تعاریف ........................................................................................................................................................................................................    25
دامنه کاربرد ............................................................................................................................................................................................    26
دامنه صورت‌های مالی تلفیقی .......................................................................................................................................................    27
داد و ستد کالا بین شرکت‌های وابسته .....................................................................................................................................    27
حساب تقسیم سود ویژه تلفیقی ...................................................................................................................................................    29
فروش کالا یا انتقال آن از شرکت‌های فرعی به شرکت‌های اصلی .............................................................................    29
عنـوان    صفحه
شمول صورت‌های مالی تلفیقی ....................................................................................................................................................    32
صورت‌های مالی تلفیقی شریک خاص ......................................................................................................................................    33
کنترل موقت .............................................................................................................................................................................................    35
محدودیت‌های بلندمدت ...................................................................................................................................................................    36
خروج از شمول صورت‌های مالی تلفیقی .................................................................................................................................    37
تعریف واحد تجاری فرعی ................................................................................................................................................................    37
موارد مستثنی شدن واحدهای فرعی از تلفیق .....................................................................................................................    38
ترتیب مجدد اقلام حقوق صاحبان سهام شرکت فرعی ...................................................................................................    39
تغییر ارزش اسمی سهام شرکت فرعی .....................................................................................................................................    39
تجزیه و تحلیل روندها برای واحدهای انتفاعی ترکیبی ...................................................................................................    39
سود تلفیقی هر سهم ..........................................................................................................................................................................    42
محاسبه سود هر سهم در مواردی که شرکت‌های وابسته وجود دارند .....................................................................    43
ضوابط تلفیق ...........................................................................................................................................................................................    44
ترازنامه تلفیقی .......................................................................................................................................................................................    45
ماهیت ترازنامه تلفیقی ......................................................................................................................................................................    45
کاربرگ ترازنامه تلفیقی ....................................................................................................................................................................    45
ویژگی‌های ترازنامه تلفیقی و ترازنامه‌های جداگانه شرکت‌های اصلی و فرعی ....................................................    46
ترازنامه تلفیقی واحد سرمایه‌گذار ................................................................................................................................................    47
صورت‌ تلفیقی سود و زیان و صورت تلفیقی سود (زیان) انباشته ..............................................................................    47
صورت سود و زیان تلفیقی واحد سرمایه‌گذار .......................................................................................................................    48
صورت سود و زیان جامع تلفیقی واحد سرمایه‌گذار ..........................................................................................................    49
صورت سود و زیان تلفیقی به روش خرید ..............................................................................................................................    49
اثر بکارگیری روش بالا بر سود خالص تلفیقی ......................................................................................................................    50
صورت تلفیقی گردش وجوه نقد .................................................................................................................................................    50
صورت جریان وجوه نقد تلفیقی واحد سرمایه‌گذار .............................................................................................................    52
سودهای تحقق نیافته مربوط به موجودی‌ها در کاربرگ صورت‌های مالی تلفیقی ............................................    53
افشا ..............................................................................................................................................................................................................    54
سهم اقلیت ...............................................................................................................................................................................................    56
نحوه محاسبه سهم اقلیت از خالص دارائی‌ها .........................................................................................................................    56
نحوه انعکاس سهم اقلیت در ترازنامه .........................................................................................................................................    56
نحوه انعکاس سهم اقلیت در صورت سود و زیان ................................................................................................................    57
تخصیص سود تحقق نیافته به شرکت اصلی و سهامداران اقلیت ...............................................................................    58
مانده بدهکار سهم اقلیت ..................................................................................................................................................................    58
نحوه انتساب سرقفلی به اکثریت و اقلیت ................................................................................................................................    59
سرقفلی یا سرقفلی منفی .................................................................................................................................................................    59
معاملات و مانده‌های درون گروهی .............................................................................................................................................    60
مبلغ دفتری سرمایه‌گذاری ..............................................................................................................................................................    61
رویه‌های حسابداری .............................................................................................................................................................................    61
تاریخ‌ها و دوره‌های حسابداری .......................................................................................................................................................    62
مالکیت سهام واحد تجاری اصلی .................................................................................................................................................    62
استانداردهای حسابداری ..................................................................................................................................................................    64
مبنای تهیه استانداردهای حسابداری ........................................................................................................................................    64
دامنه کاربرد استانداردهای حسابداری ......................................................................................................................................    64
تهیه و ارائه صورت‌های مالی ..........................................................................................................................................................    65
انحراف از استانداردهای حسابداری .............................................................................................................................................    65
فصل دوم - پیشینه تحقیق .....................................................................................................................................................    67
فصل سوم - روش تحقیق ..........................................................................................................................................................    67
فصل چهارم - یافته‌ها و نتایج تحقیق .............................................................................................................................    68
منابع و مآخذ ..........................................................................................................................................................................................    69

چکیده:
به علت گسترش دامنه فعالیت واحدهای اقتصادی و در پاسخگویی به نیازهای مختلف فنی، مالی و علمی، شرکت‌های بزرگ با خرید سهام شرکت‌های کوچکتر توانایی خود را گسترش داده و شرکت‌های بزرگتر فعالیت‌های گوناگون را فراهم می‌آورند. با گسترش گروه شرکت‌ها و پدید آمدن شرکت‌های سرمایه‌گذاری، مسأله تلفیق صورت‌های مالی این واحدهای اقتصادی مطرح گردید. مطابق استاندارد شماره 18 ایران تحت عنوان صورت‌های مالی تلفیقی و حسابداری سرمایه‌گذاری در واحدهای تجاری فرعی تهیه و ارائه صورت‌های مالی تلفیقی از سال 1380 الزامی گردیده است.
تحقیق حاضر به بررسی نحوه تهیه صورت‌های مالی تلفیقی در واحدهای تجاری پرداخته است که برای انجام این بررسی ابتدا به تعریف صورت‌های مالی تلفیقی و مبانی، الزام و ارائه این صورت‌ها و نحوه ثبت و حسابداری آنها پرداخته شده است. از اینرو ابتدا با بررسی استانداردهای حسابداری 18 و 19 مطالبی درخصوص تهیه و ارائه صورت‌های مالی تلفیقی تهیه شده است. سپس با بررسی استانداردهای حسابداری بین‌المللی و ایران چگونگی استفاده از این استانداردها با ذکر مثال‌هایی ارائه گردیده است.
مقدمه:
در دنیای امروز، بسیاری از واحدهای تجاری به‌منظور افزودن بر ارزش خود به ترکیب واحدهای تجاری روی‌ آورده‌اند. این واحدها، هدف هم‌افزایی ناشی از فزونی ارزش یک مجموعه نسبت به مجموع ارزش اجزای تشکیل‌دهنده آن را دنبال می‌کنند که عموما" در نتیجة ترکیب واحدهای تجاری حاصل می‌شود. چنانچه از ترکیب دو یا چند شرکت، یک شخصیت اقتصادی واحد شکل بگیرد، تلفیق اطلاعات مالی شرکت‌ها در قالب یک مجموعه صورت‌های مالی مجزا ضرورت پیدا می‌کند. این فرض وجود دارد که صورت‌های مالی تلفیقی معنا و مفهوم بیشتری از چند صورت مالی جداگانه دارد و اگر در گروهی از شرکت‌ها یکی بر دیگری کنترل مالی داشته باشد، این صورت‌ها اطلاعات مالی را به نحو مطلوبتر ارائه می‌کند.
صورت‌های مالی تلفیقی از زمانی رایج شد که این باور پدید آمد که مرزهای بین شخصیت‌های اقتصادی جداً باید نادیده گرفته شود تا بتوان عملیات تجاری گروهی از واحدای تجاری به هم وابسته را به عنوان یک کلیک اقتصادی و مالی گزارش کرد.
هرگاه ترکیب واحدهای تجاری به رابطه اصلی و فرعی منجر شود، واحد تحصیل‌کننده یا واحد تجاری اصلی (واحد تجاری دارای یک یا چند واحد فرعی) باید صورت‌های مالی تلفیقی تهیه و ارائه نماید.

 
 
صورت‌های مالی تلفیقی
صورت‌های مالی تلفیقی عبارت است از صورت‌های مالی گروه (واحد تجاری اصلی و کلیه واحدهای تجاری فرعی آن) که با استفاده از ضوابط تلفیق تهیه می‌شود. منظور از تلفیق نیز، فرایند تعدیل و ترکیب اطلاعات صورت‌های مالی جداگانه یک واحد تجاری اصلی و واحدهای تجاری فرعی آن به منظور تهیه صورت‌های مالی تلفیقی است.
در صورتی که سرمایه‌گذار بیش از 50% سهام شرکت سرمایه‌پذیر را در اختیار داشته باشد و همچنین کنترل نیز برقرار باشد شرکت سرمایه‌گذار را اصلی یا مادر و شرکت سرمایه‌پذیر را فرعی گویند. در صورت وجود رابطه اصلی و فرعی شرکت اصلی بایستی صورت‌های مالی تلفیقی تهیه نماید.
خرید سهام باعث حفظ شخصیت حقوقی هر 2 شرکت می‌شود. به عبارت دیگر شرکت اصلی و فرعی شخصیت حقوقی جداگانه دارند و سیستم‌های حسابداری جداگانه تهیه می‌کنند و در پایان دوره نیز صورت‌های مالی جداگانه ارائه می‌شود. پس از آن است که شرکت اصلی با استفاده از صورت مالی خود و فرعی صورت مالی تلفیقی را تهیه می‌نماید.
ممکن است شرکت اصلی کمتر از 50% سهام شرکت فرعی را در اختیار داشته باشد اما دارای کنترل باشد. یکی از مهم‌ترین مثال‌ها وجود اوراق قرضه قابل تبدیل به سهام عادی مربوط به شرکت فرعی می‌باشد.
در صورتی که شرکت اصلی مقدار قابل ملاحظه‌ای از آنرا در اختیار داشته باشد، طوریکه پس از تبدیل درصد مالکیت سهام آن شرکت به بیش از 50% برسد کنترل برقرار خواهد بود و نیاز به تهیه صورت‌های مالی تلفیقی هست.
حالت دیگر اینکه شرکت اصلی بیش از 50% سهام شرکت سرمایه‌پذیر را در اختیار دارد، اما کنترل نداشته باشد، در این صورت نیازی به تهیه صورت‌های مالی تلفیقی نیست.
بدلیل مسئولیت محدود سهامدران شرکت اصلی بجای خرید شرکت فرعی اقدام به خرید سهام آن می‌نماید. ریسک آن پائین‌تر خواهد بود و در صورتی که شرکت اصلی اراده نماید می‌تواند سهام را بفروش رساند. اما فروش شرکت به راحتی فروش سهام نمی‌باشد.
براساس ضابطه‌ای خالص ارزش فعلی دارایی یا سهام در صورتی خریداری خواهد شد که ارزشی مازاد بر قیمت خرید آن برای واحد انتفاعی ایجاد کند. انگیزه اصلی ترکیب واحدهای تجاری افزودن ارزش واحد انتفاعی می‌باشد.
دلیل ایجاد افزایش ارزش می‌تواند حذف هزینه‌های ثابت تکراری، هماهنگ کردن مراحل متوالی ساخت، اعمال مدیریت کارآمد و مزیت مالیاتی (با توجه به مقررات کشورها) باشد.
ترکیب موفقیت‌آمیز زمانی اتفاق می‌افتد که پدیده هم‌افزایی وجود داشته و قیمت پرداختی معقول و مناسب باشد.
هدف از تهیه صورت‌های مالی تلفیقی، فراهم کردن اطلاعات درباره وضعیت مالی و عملکرد مالی واحد تجاری اصلی و واحدهای تجاری فرعی آن برای استفاده‌کنندگان است)، زیرا در مواردی که واحدهای تجاری فرعی تحت کنترل واحد تجاری اصلی قرار می‌گیرند، صورت‌های مالی واحد تجاری اصلی به‌تنهایی تصویر کامل فعالیت‌های اقتصادی و وضعیت مالی آن را نشان نمی‌دهد.
استفاده‌کنندگان صورت‌های مالی واحد تجاری اصلی، برای تصمیم‌گیری‌های اقتصادی، به اطلاعاتی درباره وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان‌های نقدی گروه نیاز دارند. این نیاز از طریق صورت‌های مالی تلفیقی برآورده می‌شود که اطلاعات مالی مربوط به گروه را به‌عنوان یک شخصیت اقتصادی منفرد و بدون توجه به مرزهای قانونی شخصیت‌های حقوقی جداگانه ارائه می‌کند. معمولا" استفاده‌کنندگان اصلی صورت‌های مالی تلفیقی، سرمایه‌گذاران واحد تجاری اصلی هستند، زیرا آنان از طریق علایق خود در واحد تجاری اصلی در گروه نیز منافعی دارند. اما، گذشته از سرمایه‌گذاران، صورت‌های مالی تلفیقی اطلاعات مفیدی را برای سایر استفاده‌کنندگان نیز فراهم می‌کند.

مبانی نظری صورت‌های مالی تلفیقی
در مبانی نظری مرتبط با گزارشگری مالی صورت‌های مالی تلفیقی، دو تئوری مالکیت و تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه اهمیت زیادی دارند.
در تئوری مالکیت روی مالکیت صاحبان بر واحد اقتصادی تاکید می‌شود. در این تئوری، در گروهی که متشکل از چند شخصیت قانونی است، صاحب گروه، همان گروه سهامدار کنترل‌کننده است که به‌طور معمول سهامداران شرکت اصلی‌اند. براساس تئوری مالکیت، منافع سهامداران اقلیت از صورت‌های مالی تلفیقی خارج می‌شود و صورت‌های مالی تلفیقی، اساسا" برای سهامداران شرکت اصلی تهیه می‌گردد؛ به‌عبارت دیگر، طبق این تئوری، سهم اقلیت از دارایی‌ها و بدهی‌ها و سرقفلی نباید در ترازنامه تلفیقی نشان داده شود.
در تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه، دارایی‌ها و بدهی‌های کل مجموعه اقتصادی مورد تاکید قرار گرفته است و گروه به‌ عنوان یک واحد اقتصادی جداگانه و منافع سهامداران اقلیت به‌عنوان بخشی از حقوق صاحبان سهام تلقی می‌شود. این تئوری مبتنی بر معادلة زیر است:
حقوق صاحبان + بدهیها = داراییها
در صورت‌های مالی تلفیقی مبتنی بر تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه، همه افراد ذینفع در واحد اقتصادی در نظر گرفته می‌شوند و سهم سهامداران اقلیت نیز در ترازنامه تلفیقی در بخش حقوق صاحبان سهام ارائه می‌شود. براساس این تئوری نباید تفاوتی بین اکثریت و اقلیت قائل شد.
در حال حاضر، صورت‌های مالی تلفیقی براساس ترکیبی از دو تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه و تئوری مالکیت تهیه و ارائه می‌شود. استاندارد حسابداری شماره 18 ایران اساسا" مبتنی بر تئوری شخصیت اقتصادی جداگانه است و در موارد معدودی نیز از مفاهیم تئوری مالکیت استفاده شده است.

الزام صورت‌های مالی تلفیقی
طبق استاندارد حسابداری شماره 18، کلیه واحدهای تجاری اصلی به‌استثنای واحدهایی که تمام یا بیش از 90 درصد سهام آنها به‌طور مستقیم یا غیرمستقیم در مالکیت واحد تجاری اصلی دیگری است، باید صورت‌های مالی تلفیقی تهیه و صورت‌های مالی خود را همراه آن ارائه کنند. واحد تجاری اصلی واحدی است که دارای یک یا چند واحد تجاری فرعی است. واحدهای تجاری اصلی مستثنی‌شده در تهیه صورت‌های مالی تلفیقی باید موافقت تمام سهامداران اقلیت را در صورت وجود به‌دست آورند.
از لحاظ الزام اصلی تهیه صورت‌های مالی تلفیقی، استاندارد شماره 18 با استاندارد بین‌المللی، ایالات متحده و انگلستان هماهنگ است. یک الزام که خاص استاندارد حسابداری شماره 18 است همراه بودن صورت‌های مالی جداگانه با صورت‌های مالی تلفیقی است. در ایران بنا به الزامات قانونی، تهیه صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی ضروری است. طبق استاندارد شماره 18، به‌منظور جلوگیری از گمراهی استفاده‌کنندگان و تلقی‌نشدن صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی به‌عنوان نماد وضعیت مالی و عملکرد مالی گروه، صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی باید همراه صورت‌های مالی تلفیقی باشد. صورت‌های مالی جداگانه واحد تجاری اصلی در استانداردهای ایالات متحد جایگاهی ندارد ولی در استانداردهای بین‌المللی به‌دلیل فراگیر بودن این استانداردها ضوابطی برای آن مقرر شده است.
طبق استانداردهای حسابداری ایالات متحده، تمام واحدهای تجاری اصلی باید صورت‌های مالی تلفیقی تهیه کنند که از این جنبه با استاندارد شماره 18 و استانداردهای بین‌المللی متفاوت است. در استانداردهای انگلستان دامنه واحدهای تجاری اصلی مستثنی‌شده از تلفیق در رعایت موازین قانونی گسترده‌تر است. از جمله، اغلب گروه‌هایی که از نظر اندازه متوسط و کوچکند، واحدهای تجاری اصلی که صددرصد به واحد تجاری اصلی دیگری تعلق دارند که براساس قوانین اعضای اتحادیه اروپا ایجاد شده‌اند، و واحدهای تجاری اصلی که اکثریت سهام آن متعلق به واحد دیگری است و واجد شرایط لازم طبق قانون می‌باشد، مشمول تهیه صورت‌های مالی تلفیقی نیستند.

کنترل (تسلط)
الزامات استانداردهای حسابداری در مورد تهیه صورت های مالی تلفیقی، اغلب بر تملک اکثریت سهام عادی شرکت فرعی تأکید دارد در حالی که برخی مقررات، داشتن کنترل (تسلط) بر شرکت فرعی را واجد اهمیت می داند. البته در بیشتر موارد، داشتن اکثریت سهام عادی موجب اعمال کنترل نیز می شود و این دو ضابطه بر یکدیگر منطبق می باشند. اما داشتن تسلط، بدون تملک اکثریت سهام عادی نیز در برخی موارد امکان پذیر است. یا به عکس، با داشتن اکثر سهام عادی نیز ممکن است اعمال کنترل میسر نباشد. بهر صورت، در موارد نادری که داشتن اکثر سهام عادی با اعمال کنترل انطباق ندارد، در اغلب کشورها، ضابطه وجود کنترل (تسلط) حاکم است.
برای تعیین اینکه آیا بر شرکت فرعی کنترل (تسلط) وجود دارد یا خیر، لازم است به عواملی فرای تملک سهام عادی دارای حق رأی شرکت فرعی توجه شود. برای مثال فرض کنید شرکت (الف) مالک 10 درصد سهام عادی دارای حق رأی شرکت (ب) است. اما شرکت (الف) تعدادی اوراق قرضه قابل تبدیل شرکت (ب) را نیز در اختیار دارد که هنگام تمایل می‌تواند آن را به سهام عادی تبدیل کند. چنانچه این تبدیل صورت گیرد، درصد مالکیت شرکت (الف) بر شرکت (ب) به میزان 90 درصد سهام عادی دارای حق رأی افزایش می‌یابد. علاوه بر این، انتشار اوراق قرضه شرکت (ب) همراه با محدودیت‌هایی بوده است که مانع از انتشار اوراق قرضه یا سهام جدید توسط این شرکت می‌شود. بنابراین، امکانات بالقوه شرکت (الف) برای افزایش درصد مالکیت به 90 درصد قابل تقلیل نیست. ضمناً براساس موافقتنامه همراه با انتشار اوراق قرضه، ادامه کار مدیران شرکت (ب) نیز منوط به موافقت شرکت (الف) می‌باشد. با این ترتیب، شرکت (الف) علیرغم تملک تنها 10 درصد سهام عادی شرکت (ب)، بر این شرکت کنترل کافی دارد.
در مثالی دیگر، فرض کنید که شرکت (الف) مالک 90 درصد سهام عادی دارای حق رأی شرکت (ب) است. اما شرکت (ب) بنابر الزامات قانونی، تحت کنترل دولت در آمده است. در این حالت، شرکت (الف) علیرغم داشتن 90 درصد سهام عادی شرکت (ب)، کنترل لازم را بر شرکت (ب) ندارد.
در تعیین این که آیا کنترل بر شرکت فرعی وجود دارد یا خیر، بررسی دلایل تمایل شرکت اصلی به نشان دادن نبود کنترل بر شرکت فرعی، در حالی که واقعاً کنترل وجود دارد، می‌تواند مفید واقع شود.
یکی از دلایل مرسوم، پرهیز از گزارش بدهی‌ها است. در صورت‌های مالی شرکت اصلی، بدهی‌های شرکت فرعی، در حساب سرمایه‌گذاری بلندمدت شرکت اصلی مخفی می‌شود. اما چنانچه صورت‌های مالی دو شرکت تلفیق شوند، بدهی شرکت فرعی بطور مجزا انعکاس می‌یابد. بنابراین، پرهیز از تلفیق صورت‌های مالی (به دلیل نبود کنترل بر شرکت فرعی)، موجب گزارش نسبت "بدهی به حقوق صاحبان سهام" کمتر می‌شود.